Tování pronajatého vozidla v rozvaze nájemce: transakce a další důležité informace | Pravevest Audit

Leasing se v praxi ekonomického života pevně usadil, přesto však účtování o pronajatém automobilu vyvolává u nájemců mnoho otázek a účetní zápisy pro výpočet a placení leasingových splátek jsou obzvláště obtížné. Pro zaúčtování pronajatého vozu je třeba uplatnit FSBU 25/2018 „Nájemné“. V tomto článku se podíváme na aktuální postup účtování leasingu ze strany nájemce.

Sergej Jegorov
Hlavní odborný konzultant v oblasti daní a účetnictví

Leasing je druh pronájmu. Předmět leasingu je majetkem pronajímatele. Na nájemce přecházejí pouze vlastnická a užívací práva k tomuto majetku. (článek 11 spolkového zákona ze dne 29.10.1998 N 164-FZ „o finančním pronájmu (leasing)“, dále jen zákon N 164-FZ). V nájemní smlouvě může být upraven převod předmětu nájmu do vlastnictví nájemce po skončení nájemní smlouvy nebo před jejím uplynutím za podmínek stanovených dohodou stran. (článek 1 článku 19 zákona č. 164-FZ). Nájemci může být uděleno právo odkoupit předmět leasingu. Nájemní smlouva může stanovit převod vlastnického práva k předmětu leasingu na nájemce po zaplacení celé výše leasingových splátek. Odkupní cena pronajaté věci může být ve smlouvě uvedena samostatně nebo zahrnuta do celkové výše leasingových splátek. (článek 1 článku 28 zákona č. 164-FZ). Platí smluvní strany nájemní smlouvy FSBU 25/2018 bez ohledu na to, zda smlouva obsahuje podmínku, v čí rozvaze je majetek evidován. Nájemce zaúčtuje najaté aktivum k datu jeho poskytnutí jako aktivum s právem užívání (RUA), přičemž současně zaúčtuje v účetnictví závazek z leasingu. Podle doložka 10 FSBU 25/2018 Účetní jednotka musí pro aktiva s právem užívání a pro aktiva s podobným využitím použít jednotné účetní pravidlo. Při pronájmu (leasingu) jsou obdobná aktiva dlouhodobým majetkem, transakce s nimi se účtují na účtech 01, 02, 08. Na těchto účtech by měly být zaúčtovány transakce s PPA. Například pro účet 01 „Právo užívat majetek“, pro účet 02 „Odpisy PPA“, pro účet 08 „Investice do PPA“ (pro vytvoření nákladů na PPA) by měly být otevřeny samostatné podúčty. Závazek z leasingu je zohledněn na straně kreditu účtu 76 „Závazek z leasingu“.

Jak uspořádat účtování nájemného pro nájemce a pronajímatele, jak promítnout nájemní vztahy a leasing do výkaznictví, časté chyby a mnoho dalšího – viz materiály Kulatého stolu S. Bobovnikové „Jak zorganizovat účtování nájemného podle pravidel FSBU 25: teorie a praxe“. Přejít na materiály >>

Hlavním znakem účtování leasingových smluv nájemcem v souladu s FSBU 25/2018 je, že předměty leasingového účetnictví – PPA a OA jsou v účetnictví zohledněny v současné hodnotě. Tzn., že při zaúčtování v účetnictví nájemce promítne PPA a OA nikoli v plné výši leasingových splátek, dle harmonogramu (nominální hodnota), ale vypočítá současnou hodnotu budoucích leasingových splátek (nezaplacených k datu převzetí předmětu leasingu). Tato současná hodnota tvoří hodnotu OA, a také podléhá zahrnutí do počátečních nákladů na ZVZ (do nákladů na ZVZ mohou být zahrnuty i další výdaje přímo související s uvedením předmětu leasingu do stavu vhodného pro použití pro plánované účely). Současná hodnota budoucích leasingových splátek je určena diskontováním jejich nominálních hodnot. Diskontování se provádí sazbou, při které se současná hodnota budoucích leasingových splátek a nezaručená likvidační hodnota pronajatého majetku rovná reálné hodnotě pronajatého majetku (odstavec 1 článku 15 FSBU 25/2018). Nezaručená zbytková hodnota najatého aktiva je odhadovaná reálná hodnota najatého aktiva, kterou bude mít na konci doby leasingu, snížená o částku splatnou (pohledávku) v souvislosti se zárukami na odkoupení pronajatého majetku na konci doby leasingu, které jsou zahrnuty v leasingových splátkách. Leasingové smlouvy zpravidla počítají s převodem vlastnického práva k předmětu leasingu na nájemce. Vzhledem k tomu, že v tomto případě není pronajatý majetek po skončení smlouvy vrácen pronajímateli, jeho nezaručená likvidační hodnota je nulová.

Chraňte své podnikání

Spolu se spolehlivým hlášením a auditorskou zprávou získáte pojištění proti pokutám od Federální daňové služby a ochranu od daňových právníků po dobu 3 let

Pro účely aplikace FSBU 25/2018 se pojem reálná hodnota používá ve smyslu, který má tento pojem v IFRS 16 „Leasingy“, IFRS 13 „Oceňování reálnou hodnotou“ (viz odstavec 8 FSBU 25/2018). Podle IFRS 16 je reálná hodnota částka, za kterou by mohlo být směněno aktivum nebo vyrovnán závazek v transakci za obvyklých podmínek mezi informovanými a ochotnými stranami. Podle IFRS 13 je reálná hodnota cena, která by byla přijata za prodej aktiva nebo zaplacena za převod závazku v řádné transakci mezi účastníky trhu k datu ocenění. Pronajímatel obvykle nakupuje najaté aktivum od nezávislého dodavatele, takže kupní cena pronajatého aktiva splňuje koncept reálné hodnoty. (viz odstavec 5 Doporučení R-133/2021-OK Leasing „Reálná hodnota pronajaté věci“ Fondu NRBU BMC). U leasingu tak lze počáteční diskontovanou hodnotu určit „přímo“ (tj. přímo na základě podmínek leasingové smlouvy). Počáteční diskontovaná hodnota účtů nájemce za leasingové splátky je cena, za kterou pronajímatel nabyl předmět leasingu od nezávislého dodavatele, snížená o případné částky skutečně zaplacené nájemcem pronajímateli (zálohy zaplacené před zahájením leasingu). (článek 3, článek 6 doporučení R-65/15 „Diskontní sazba“ BMC). V souladu s tím je v případě uzavření leasingové smlouvy za tržních podmínek přípustné promítnout ZVZ a uznat OA ve výši pořizovací ceny pronajaté věci, kterou za ni pronajímatel zaplatil (bez DPH). Rozdíl mezi celkovou částkou nájemní smlouvy (včetně odkupní ceny) a náklady pronajímatele na pořízení pronajatého majetku (částkou zaplacenou pronajímatelem za předmět nájmu) je nájemcem uznán jako úrok a je rozložen v čase podle doby trvání nájemní smlouvy. Po dobu leasingu je leasing amortizován a prvotně uznaný leasingový závazek je zvýšen o nabíhající úrok. Úroky jsou uznány jako součást ostatních nákladů organizace. Zaplacené leasingové splátky snižují leasingový závazek. (bod 18 FSBU 25/2018). Příklad: Vozidlo (objem motoru do 3 ccm včetně, třetí odpisová skupina, životnost od 500 do 37 měsíců včetně, kód OKOF 60) bylo dle Potvrzení o převzetí předmětu leasingu v říjnu 310.29.10.22 převedeno do vlastnictví a užívání nájemce (převzato k zaúčtování). Doba leasingu je do března 2023, podle harmonogramu splátek leasingu je poslední leasingová splátka (za březen 2026) zaúčtována jako odkupní hodnota. Po zaplacení odkupní ceny přechází vlastnické právo k vozu na nájemce. Výše leasingových splátek dle harmonogramu je 2026 6 660 RUB. včetně DPH 000 %, vypláceno od října 20 do března 2023 měsíčně rovným dílem (2026 222 RUB x 000 plateb). Neexistují žádné dodatečné náklady na uvedení OS do připravenosti. Životnost vozidla je 30 měsíců. Částka zaplacená pronajímatelem za pronajatý předmět je 37 5 270 RUB. (bez DPH).

Zahajte audit nyní

Okamžitě získat pomoc od auditorů, vč. podle nových federálních účetních standardů identifikujte daňová rizika a chyby před odesláním výkazů

Prvotní posouzení závazku je v účetnictví zachyceno na základě kupní ceny pronajatého majetku (bez DPH) pronajímatelem od jeho dodavatele (5 270 000 RUB). Před ukončením smlouvy je nutné tuto povinnost dotáhnout do plné výše nájemní smlouvy bez DPH (5 550 000 RUB). Podle podmínek příkladu se stejné platby převádějí ve stejných časových intervalech; pro výpočet úrokové sazby používáme excelovou finanční funkci „SAZBA“, která určuje úrokovou sazbu za období mezi platbami. V našem případě byla měsíční úroková sazba 0,337 %, roční 4,05 %. Časové rozlišení úroků podle období je uvedeno v tabulce. Zbývající závazek na konci období se vypočítá jako zbývající závazek na začátku období plus částka úroku minus leasingová splátka. Úrok se vypočítá jako součin zbývajícího závazku na začátku období a měsíční sazby 0,337 %. Tabulka. Výpočet úroků.

1. Debet 08 „Investice do PPA“ Kredit 76 „Závazek z pronájmu“: 5 270 000 RUB. — je přijato pronajaté aktivum a je zohledněna počáteční diskontovaná částka leasingového závazku.
2. Debet 01 „Právo používat aktivum“ Kredit 08 „Investice do PPA“ 5 270 000 RUB — promítne se právo užívat majetek (auto je připraveno k provozu).
3. Debet 20 (25, 26, 44) Kredit 02 „Odpis PPA“ 142 432,43 RUB — odpisy pronajatého majetku se časově rozlišují (měsíčně) (5 270 000 RUB/ 37 měsíců).
4. Debet 91-2 Kredit 76 „Půjčovna“ 17 775 RUB — úroky z leasingového závazku byly časově rozlišeny (měsíčně v částkách uvedených v tabulce výše); Tento řádek odráží přírůstek z tabulky za první období. Celkem bude po dobu trvání smlouvy připsán úrok ve výši 280 000 rublů. měsíčně v částkách vypočtených v tabulce.
5. Debet 19 Kredit 76 „DPH při platbě leasingu“ 37 000 RUB —DPH předložená k platbě na leasing je promítnuta nájemcem.
6. Debet 19 Kredit 76 „DPH při platbě leasingu“ 37 000 RUB — DPH předložená pronajímatelem, faktura od pronajímatele.
7. Debet 68 Kredit 19 RUB 37 000 — DPH z leasingové splátky (kupní cena) je akceptována k odpočtu.
8. Převod ze skladby dlouhodobého majetku ke dni převodu vlastnictví vozidla: Debet 01 – Kredit dlouhodobého majetku 01 „Právo užívat majetek“ (počáteční náklady) ve výši 5 270 000 RUB. Debet 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ Kredit 02 – Odpisy dlouhodobého majetku (odpisy) ve výši 4 130 540,54 RUB. (142 432,43 RUB x 29 měsíců).

Nájemce tak v účetnictví promítá dva druhy výdajů – výdaje ve formě odpisů práva užívat majetek (v rámci výdajů na běžnou činnost) a výdaje ve formě úroků z leasingového závazku (v rámci ostatních výdajů); promítnutí těchto nákladů vyžaduje pravidelné (měsíční) účtování během leasingu. Závazek z leasingu promítnutý ve prospěch účtu 76 „Závazek z leasingu“ po dobu leasingu se zvyšuje o rozdíl mezi částkou leasingových splátek podle smlouvy a diskontovanou částkou a snižuje se o částku skutečně zaplacených leasingových splátek (bod 18 FSBU 25/2018).

Vysoce kvalitní účetnictví a správné sestavení účetní závěrky umožňuje vlastníkům mít spolehlivé informace:

• o výši nerozděleného zisku, která přímo ovlivňuje výši dividend,
• o možné hodnotě společnosti v případě rozhodnutí o úplném prodeji společnosti nebo prodeji podílu pro přilákání investora.

Dnes jsou účetní zprávy pod pečlivým dohledem Federální daňové služby, protistran a v některých případech i bank a investorů. Spolehlivý bezchybný reporting podpořený zprávou auditora přináší mnoho výhod – vysokou důvěru ve společnost, levné půjčky a mnoho dalšího.

Účetní závěrka s chybami tak může vést nejen k upravené zprávě auditora, ale také ke ztrátě důvěry ve společnost, její neatraktivnosti pro investory a dalším negativním důsledkům.

Nezapomínejme, že i nezákonná daňová „optimalizace“ a další „daňové chyby“ vedou k vážným ztrátám. „Průměrné“ příjmy z daňových kontrol na místě neustále rostou (v Moskvě je to již 112 milionů pro rok 2023 a to je v průměru pouze pro jednu společnost), trestní a subsidiární odpovědnost manažera/účetního z titulu daňových dluhů společnosti se bohužel stala skutečností.

Nejlepší prevencí chyb je komplexní audit – odhalí nejen zkreslení účetní závěrky, ale pomůže odhalit i daňová rizika a rezervy. Podle našich auditních statistik je efektivita komplexního auditu mnohem vyšší než efektivita „běžného“ auditu účetní závěrky.

Provozní činnost téměř všech existujících společností je spojena s nutností kompenzace logistických nákladů, které zahrnují poměrně velké množství položek. Příklady zahrnují pronájem nebo nákup služebních vozidel, pravidelné doplňování paliva a údržbu a udržování personálu včetně mechaniků a řidičů. V souladu s platnou legislativou, stanovenou ustanoveními daňového řádu, je promítnutí nákladů na dopravu v účetnictví povinnou podmínkou pro všechny organizace.
Kromě toho vám podrobná statistická zpráva umožňuje shromažďovat data, která vám umožní analyzovat a identifikovat informace, které jsou užitečné z hlediska optimalizace obchodních procesů. Často se ukazuje, že náklady obchodní společnosti lze výrazně snížit vybudováním přímé logistiky ze skladu ke klientovi, odstraněním zbytečných služeb třetích stran a inteligentním přerozdělením stávajících zdrojů. Záznamy používané v účetnictví podrobně odrážejí podstatu každé dokončené transakce a ve svém důsledku pomáhají určit přiměřenost z hlediska nákladů s ní spojených.

Co je zahrnuto v nákladech na dopravu?

Rozsah potenciálních možností je poměrně široký – v tomto případě jsou specifika obvykle určena profilem podniku. Organizace například provádí výrobní činnosti, vyrábí různé typy zařízení, surovin nebo produktů pro následný prodej velkoobchodním a maloobchodním zákazníkům. To znamená, že při uzavírání smlouvy je jednou z diskutovaných otázek dodání zboží, jehož náklady mohou nést jak prodávající, tak kupující. Podmínky závisí na dohodách mezi stranami, finančních aspektech transakce, dostupnosti potřebných logistických kapacit a dalších faktorech. Hlavní věc je, že každá vyrobená jednotka musí projít celým cyklem distribuce produktu, až se nakonec dostane ke konečnému spotřebiteli – buď přímo, nebo prostřednictvím maloobchodníka. Výroba navíc vyžaduje určité zdroje dodávané třetími stranami – a v tomto případě musí být náklady na dopravu produktů zohledněny i v oficiálních zprávách. Položíme-li si otázku: jaké jsou náklady na přepravu Dá se říci, že zahrnují veškeré obstaravatelské operace na pohyb prodávaného a nakupovaného zboží, zařízení nebo surovin a jsou doplněny o položky přímo související se zajištěním stanovených procesů? Čím významnější je částka vynaložená během vykazovaného období, tím více pozornosti jí věnuje jak vedení organizace, tak auditorské služby. V tomto ohledu je zvláště důležité správné účetnictví, které odráží všechny související činnosti. Stojí za zmínku, že je zcela běžnou praxí, že náklady na přepravní služby za dodání zboží od dodavatele ke kupujícímu (v podstatě hrazené na jeho náklady) jsou zahrnuty do ceny – to je důležité vzít v úvahu při rozhodování o poskytování zákaznických slev, protože bez optimalizace nákladů trpí především marže a je nutné výrazné zvýšení kvantitativního objemu prodeje, aby se to kompenzovalo. Komplexní analýza vám umožní identifikovat zdroje zbytečných výdajů a snížit je, aniž by došlo k ohrožení provozní činnosti. Pokud například organizace vlastní vlastní vozový park, ale vozidla uvedená v rozvaze jsou používána poměrně zřídka – což neeliminuje nutnost jejich pravidelné údržby – doporučuje se zrušit divizi a najmout externí společnost, která bude provádět nepravidelné logistické úkoly.

Na jaký účet mají být připsány přepravní náklady a výdaje související s pohybem dlouhodobého majetku?

• Vytvořeno přímo organizací.
• Nakoupeno na základě příslušné smlouvy (včetně ve vztahu k barterovým dohodám, kdy vzájemné vyrovnání nezahrnuje převod finančních prostředků).
• Přijato zdarma.

Všechny uvedené možnosti přepravních nákladů v účetní politice jsou považovány za kapitálové investice, které ve skutečnosti zvyšují základní náklady na komoditní jednotky. Pro reflexi se používají odpovídající debetní účty a v rámci korespondence nákladové účty.

Je důležité vzít v úvahu, že uvedený postup není relevantní pro všechny situace. Výdaje spojené s pohybem předmětů na území podniku, které nevyžadují instalační práce pro následný provoz, jsou tedy klasifikovány jako výrobní náklady. To platí nejen pro motorová vozidla, ale také pro různé typy zařízení, včetně velkých strojů používaných při stavebních pracích – od bagrů a buldozerů až po míchačky betonu a válce na asfalt. V případě přepravy zařízení, které vyžaduje instalaci a demontáž, jsou výsledné náklady považovány za provozní náklady.